НДФЛ для нерезидентов в 2025 году: ставка, виды доходов и налоговые нюансы

Налоговый нерезидент — это физическое лицо, которое находится на территории Российской Федерации менее 183 дней в течение 12 месяцев подряд. Статус налогового резидента определяется только по количеству дней, проведенных в России, а не по гражданству. 

Закон предусматривает некоторые случаи-исключения, которые не прерывают пребывание в РФ:

• лечение за пределами РФ менее 6 месяцев,
• обучение за пределами РФ менее 6 месяцев,
• исполнение трудовых обязанностей на морских месторождениях сырья.

Также нет единого перечня документов, который бы подтверждал налоговый статус резидента. Основанием может стать отметка о пересечении границы в загранпаспорте. Но, например, пересечь границы Белоруссии или Казахстана можно по российскому паспорту — отметки о передвижениях в них не ставят. 

В таком случае доказательствами пребывания за границей могут стать:

• информация из табеля учета рабочего времени;
• данные миграционных карт;
• сведения из документов о регистрации по месту жительства или пребывания.

Трудовой договор

По новым правилам размер НДФЛ для удаленных работников устанавливается по прогрессивной шкале:

• 13% применяется к доходам до 2,4 млн рублей в год;
• 15% к доходам более 2,4 млн и до 5 млн рублей в год;
• 18% к доходам более 5 млн и до 20 млн рублей в год;
• 20% к доходам более 20 млн и до 50 млн рублей в год;
• 22% за доход более 50 млн рублей в год.

Эти ставки по налоговым вычетам действуют в случае, если выполняются все условия ниже:

• формат работы — удаленный;
• работодатель — бизнес в России;
• оформление по ТК РФ;
• работник может быть как резидентом, так и нерезидентом;
• в договоре закрепляется удаленный формат работы.

В этом случае налоговым агентом становится работодатель в России — вне зависимости от налогового статуса работника. Специалисту не придется платить за себя НДФЛ.  

ГПХ

Такие же изменения коснулись и исполнителей, оформленных по договору гражданско-правового характера — с их доходов также будут удерживать НДФЛ по прогрессивной шкале в размере 13%-22% в случае, если исполнитель оказывает услуги через:

• российское ПО;
• российский интернет;
• оборудование, размещенное на территории РФ.

Вне зависимости от налогового резидентства исполнителя заказчик по ГПХ удерживает подоходный налог по прогрессивной шкале от 13%-22%.

Самозанятость

Налоговый режим самозанятых не зависит от статуса резидентства. Это означает, что самозанятый-нерезидент продолжает платить налог в размере 4% при работе с физическими лицами и 6% — с юридическими. 

Это происходит потому, что ИП и компании не являются налоговыми агентами НДФЛ для самозанятых — они сами платят все свои налоги. Поэтому для заказчика этот формат взаимодействия с исполнителем является очень выгодным — снижается налоговая нагрузка и упрощается документооборот.

Важно: то же самое касается и ИП на специальных режимах налогообложения — исполнитель платит налоги сам и не попадает в зарплатную отчетность.

Таблица-сравнение форматов

Как проверить налоговый статус сотрудника

Бизнес не может самостоятельно узнать налоговый статус работника. Выход из этой ситуации может быть таким — прописать условие в договоре, по которому подчиненные должны будут информировать о смене резидентства. 

Работодателям потребуется удерживать НДФЛ по повышенной ставке в размере 30% в случаях, если нерезидент не попадает ни в одну из категорий ниже:

• удаленный сотрудник, находящийся за границей;
• работник-иностранец, работающий на патенте;
• высококвалифицированный специалист — ВКС;
• член экипажа судна, плавающего под флагом РФ;
• беженцы или граждане, получившие временное убежище в РФ;
• участники государственной программы по добровольному переселению в РФ.

Двойное налогообложение — это ситуация, когда физическому лицу нужно уплатить налог за один и тот же доход в двух государствах. Чтобы избежать такой ситуации, Россия заключила соглашение об избежании двойного налогообложения (СИДН) с 46 странами — например, с Белоруссией, Казахстаном, Сербией и ОАЭ.

Чтобы применить СИДН, нужно:

1. Подтвердить налоговое резидентство иностранного государства через ФНС.
2. Убедиться, что доход попадает под соглашение СИДН.
3. Предоставить все нужные документы до даты выплаты дохода.

Если налоговый агент не перечислил НДФЛ, то он понесет административную ответственность —  штраф в размере 20% от неуплаченной суммы налога. За каждый день просрочки также начисляются пени.

Если сотрудник по договору должен платить налог НДФЛ сам, но не делает это, то также вынужден будет оплатить штраф в размере 20% от суммы неперечисленного налога. В случае, если найдут доказательства умышленного нарушения, то штраф вырастет до 40%.

За непредоставление налоговой декларации работник может получить штраф 5% от неуплаченной в срок суммы НДФЛ за каждый полный или неполный месяц просрочки, но не более 30% указанной суммы и не менее 1000 рублей.